稅務指南部分內容

企業(yè)的收入風險

1.收入時間確認是否準確

《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》都明確規(guī)定，我國采取的是“權責發(fā)生制”進行記賬并計算企業(yè)所得稅。

權責發(fā)生制是與收入實現制相對應的記賬方式，即屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

從企業(yè)所得稅的角度，收入時間可以從合同約定支付時間、發(fā)票開具時間、內容是否完成、款項是否支付這幾個方面來確定是否取得收入。

比較常見的錯誤就是合同約定付款時間已經屆滿，合同內容也已經履行完畢，但收入沒有實際收到，發(fā)票也沒有開具，企業(yè)便當然認為收入不能確認，這一錯誤的實質就是違反了權責發(fā)生制原則。

2.無息借款是否計入利息收入

無息借款通常發(fā)生在關聯(lián)企業(yè)之間。

從增值稅角度，根據財稅〔2019〕20號第三條：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

根據《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務總局公告2021年第6號)文件的最新規(guī)定，企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅的政策執(zhí)行期限已延長至2023年12月31日。

但從企業(yè)所得稅角度，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率。

實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。

也就是說，集團內部企業(yè)資金拆借的利息收入所得稅方面無減免優(yōu)惠政策，應當依法納稅。

如果整體上會降低所得稅，被稽查的可能性還是比較大。

3.債務豁免如何納稅

通俗的講，債務豁免就是指債權人免除債務人的債務，不需要債務人再行償還，這種情形經常發(fā)生在破產重整、債務重組的過程中。

國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)債務重組所得稅處理辦法》第六條規(guī)定，“債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金資產金額或非現金資產的公允價值(包括與轉讓非現金資產相關的稅費)的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中;債權人應當將重組債務的計稅成本與收到的現金或非現金資產的公允價值的差額，確認為債務重組損失，沖減應納稅所得額。

”也就是說，債務人被免除的債務，在稅法上被視為是當期收入，應計入應納稅所得額中，繳納企業(yè)所得稅。