實際工作當中，公司常常涉及增值稅混合銷售的情況，那么對于混合銷售的行為你又了解多少呢？

一、如何確定混合銷售行為“營改增”財稅〔2016〕36號第四十條：“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。”

認定混合銷售的關(guān)鍵點：

一是其銷售行為必須是一項；

二是該項行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物。

其中“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體;服務(wù)是指屬于“營改增”范圍的交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

二、營改增納稅人兼營和混合銷售有什么區(qū)別

兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，有兩項或多項銷售行為，但是這二項或多項銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨立。如納稅人即有銷售貨物業(yè)務(wù)，又有不動產(chǎn)出租的業(yè)務(wù)，還有銷售金融服務(wù)的業(yè)務(wù)；兼營行為適用不同稅率或征收率的應(yīng)分別核算。

混合銷售是一項銷售行為，雖然既涉及貨物又涉及服務(wù)，但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。如商場銷售空調(diào)的同時提供送貨上門、安裝服務(wù)。混合銷售行為按照主營業(yè)務(wù)繳納增值稅。

三、混合銷售的稅收奉賢合規(guī)

【案例】乙公司為空調(diào)銷售企業(yè)，為增值稅一般納稅人，銷售空調(diào)同時提供安裝服務(wù)，公司每月平均銷售空調(diào)200臺，安裝費每臺含稅價為100元，包含在空調(diào)價款中，財務(wù)部建議：將安裝業(yè)務(wù)獨立注冊公司，另行收取安裝費。總經(jīng)理咨詢會計事務(wù)所是否可行？

1.單獨成立安裝公司

安裝公司年銷售額約為：200×100×12=240 000(元)未達到一般納稅人認定標準，可以按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

每年估計繳納增值稅為：240 000÷(1+3%)×3%=6 990(元)

2.現(xiàn)有經(jīng)營模式

空調(diào)安裝幾乎無法取得增值稅進項稅額。每年估計繳納增值稅=240 000÷(1+17%)×17%=34 872(元)如果空調(diào)安裝公司獨立注冊為納稅人，能為公司節(jié)省稅款34 872-6990=27 882(元)，方案可行。

對混合銷售的稅收奉賢合規(guī)的思路

第一個思路：應(yīng)稅服務(wù)混合銷售，統(tǒng)一核算，降低貨物銷售的稅率。

第二個思路：應(yīng)稅貨物和勞務(wù)混合銷售，盡可能將應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)單獨成立公司，單獨核算。避免應(yīng)稅服務(wù)按照銷售貨物繳稅。

稅收奉賢合規(guī)不能明顯割裂經(jīng)濟活動

國家稅務(wù)總局下文明確的視同銷售行為不應(yīng)該分開核算，否則可能被認定為偷稅或者是合規(guī)，即使沒有明確過的混合銷售行為，也應(yīng)該按照通常交易規(guī)則進行核實。

稅收合規(guī)的目的是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化

合規(guī)不能影響企業(yè)的正常經(jīng)營、銷售，將一項正常業(yè)務(wù)人為割裂為兩個業(yè)務(wù)，勢必會對生產(chǎn)經(jīng)營照成影響。稅務(wù)機關(guān)對新辦企業(yè)核定稅種時，判斷“主營業(yè)務(wù)”主要根據(jù)營業(yè)執(zhí)照(三證合一/五證合一)登記的內(nèi)容，經(jīng)營期間會參照會計賬簿判斷主營業(yè)務(wù)。利用應(yīng)稅服務(wù)混合銷售進行稅收合規(guī)，要關(guān)注貨物銷售的價格是否超過銷售額50%，如果超過50%，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)認定企業(yè)為貨物銷售的混合銷售，其稅負可能驟增。