《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）文件對于“財稅〔2016〕號”文件關于建筑服務納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定做出修改。按照原先規(guī)定，“納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！币簿褪钦f，建筑服務只要預收款，即發(fā)生完全的增值稅納稅義務。

但依現行文件，建筑服務于預收款時只發(fā)生預繳義務，即：納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。按照現行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。而將《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。即建筑服務預收款不發(fā)生納稅義務，而只發(fā)生預繳義務。（注意，“納稅義務”、“預繳義務”是兩個概念，預收款時不是不需要繳稅，而不是發(fā)生“納稅義務”所繳稅，是發(fā)生“預繳義務”所繳稅。）

既然特殊規(guī)定已然取消，則關于“納稅義務發(fā)生時間”（非預繳時間，這個是有特殊規(guī)定），執(zhí)行一般規(guī)定即可：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。即：收款（非預收）、開票（須依法定時限）、合同、完成，哪個在前，即為納稅義務發(fā)生。

如上所述，工程項目既已完工，雖然其他各項未達成，但仍以“完工之時”作為增值稅納稅義務發(fā)生時間。（而既然未曾收款，則此前并無預繳稅款；此時應當全額納稅，而無抵減。）