定義解釋編輯

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計(jì)報表，是企業(yè)經(jīng)營活動的靜態(tài)體現(xiàn)，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡公式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，將某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫?。它表明?quán)益在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。它是一張揭示企業(yè)在一定時點(diǎn)財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表利用會計(jì)平衡原則，將合乎會計(jì)原則的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益”交易科目分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊，在經(jīng)過分錄、轉(zhuǎn)賬、分類賬、試算、調(diào)整等等會計(jì)程序后，以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準(zhǔn)，濃縮成一張報表。其報表功用除了企業(yè)內(nèi)部除錯、經(jīng)營方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時間了解企業(yè)經(jīng)營狀況。

資產(chǎn)負(fù)債表為會計(jì)上相當(dāng)重要的財務(wù)報表，最重要功用在于表現(xiàn)企業(yè)體的經(jīng)營狀況。

就程序言，資產(chǎn)負(fù)債表為簿記記帳程序的末端，是集合了登錄分錄、過帳及試算調(diào)整后的最后結(jié)果與報表。就性質(zhì)言，資產(chǎn)負(fù)債表則是表現(xiàn)企業(yè)體或公司資產(chǎn)、負(fù)債與股東權(quán)益的的對比關(guān)系，確切反應(yīng)公司營運(yùn)狀況。

就報表基本組成而言，資產(chǎn)負(fù)債表主要包含了報表左邊算式的資產(chǎn)部分，與右邊算式的負(fù)債與股東權(quán)益部分。而作業(yè)前端，如果完全依照會計(jì)原則記載，并經(jīng)由正確的分錄或轉(zhuǎn)帳試算過程后，必然會使資產(chǎn)負(fù)債表的左右邊算式的總金額完全相同。而這個算式終其言就是資產(chǎn)金額總計(jì)=負(fù)債金額合計(jì)+股東權(quán)益金額合計(jì)。

國際上資產(chǎn)負(fù)債表于2008年已改成Statement Of Financial Position(SOFP)。

調(diào)整事項(xiàng)編輯

總則

第一條 為了規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

第三條 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。

日后調(diào)整事項(xiàng)

第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。

第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

日后非調(diào)整事項(xiàng)

第六條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。

資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

第七條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 [2]

（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 [2]

第八條 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。 [2]

披露

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息： [2]

（一）財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對報出的財務(wù)報告進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。 [2]

（二）每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。 [2]

填列要點(diǎn)編輯

一、資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)總賬科目的余額填列的項(xiàng)目有：“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付債券”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”； [3]

“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列；

“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。 [3]

二、資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列的項(xiàng)目有：

“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；

“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列； [3]

“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；

“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列；

“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細(xì)科目期末余額填列。 [3]

三、資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列的項(xiàng)目有：

“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列；

“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列； [3]

“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的金額填列。

四、資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的項(xiàng)目有：

“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備； [3]

“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相應(yīng)的累計(jì)折舊(攤銷、折耗)填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的的期末余額填列； [3]

“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；

“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。 [3]

五、資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列的項(xiàng)目有：

“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列； [3]

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；

“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列； [3]

“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。 [3]

編制編輯

結(jié)構(gòu)格式

資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務(wù)狀況的各個項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的原理排列；二是按“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。不管采取什么格式，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)這一等式不變。

1、企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時間的先后順序排列，“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負(fù)債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。

2、賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡

通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益”。

資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。每個項(xiàng)目又分為“期末余額”和“年初余額”兩欄分別填列。采用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表格式如下：

會企01表

編制單位：××有限公司

20XX年X月X日

單位：元

資產(chǎn)

期末余額

年初余額

負(fù)債和所有者權(quán)益

（或股東權(quán)益）

期末余額

年初余額

流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收利息

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收股利

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

存貨

應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債

流動資產(chǎn)合計(jì)

其他流動負(fù)債

非流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債合計(jì)

可供出售金融資產(chǎn)

非流動負(fù)債：

持有至到期投資

長期借款

長期應(yīng)收款

應(yīng)付債券

長期股權(quán)投資

長期應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

專項(xiàng)應(yīng)付款

固定資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

在建工程

遞延所得稅負(fù)債

工程物資

其他非流動負(fù)債

固定資產(chǎn)清理

非流動負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無形資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）

開發(fā)支出

資本公積

商譽(yù)

減：庫存股

長期待攤費(fèi)用

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤

其他非流動資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)

非流動資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)

填制內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）之間的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，即：資產(chǎn)有多少；資產(chǎn)中，流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)各有多少；流動資產(chǎn)中，貨幣資金有多少，應(yīng)收賬款有多少，存貨有多少等等。所有者權(quán)益有多少；所有者權(quán)益中，實(shí)收資本（或股本，下同）有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未分配利潤有多少等等。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項(xiàng)反映。也就是說，資產(chǎn)按流動性大小進(jìn)行列示，具體分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按流動性大小進(jìn)行列示，具體分為流動負(fù)債、長期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

銀行、保險公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)由于在經(jīng)營內(nèi)容上不同于一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目也不同于一般的工商企業(yè)，具有特殊性。但是，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時，對于資產(chǎn)而言，通常也按流動性大小進(jìn)行列示，具體分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；對于負(fù)債而言，也按流動性大小列示，具體分為流動負(fù)債、長期負(fù)債等；對于所有者權(quán)益而言，也是按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

1、資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

流動資產(chǎn)是預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。

非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費(fèi)用以及其他非流動資產(chǎn)等。

2、負(fù)債

資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動負(fù)債和非流動負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

流動負(fù)債是預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動負(fù)債項(xiàng)目通常包括 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。

非流動負(fù)債是流動負(fù)債以外的負(fù)債。非流動負(fù)債項(xiàng)目通常包括長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負(fù)債等。

3、所有者權(quán)益

資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項(xiàng)列示。

編制方法

會計(jì)報表的編制，主要是通過對日常會計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財務(wù)信息。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：

1、根據(jù)總賬科目余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表大部分項(xiàng)目的填列都是根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額直接填列，如“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目的期末余額直接填列；“短期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“短期借款”總賬科目的期末余額直接填列。“交易性金融資產(chǎn)”“工程物資”“遞延所得稅資產(chǎn)”“短期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)繳稅費(fèi)”“遞延所得稅負(fù)債”“預(yù)計(jì)負(fù)債”“實(shí)收資本”“資本公積”“盈余公積”等，都在此項(xiàng)之內(nèi)。

2、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。

3、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”兩個科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備后計(jì)算填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長期借款”總賬科目期末余額，扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的、將于一年內(nèi)到期的長期借款部分，分析計(jì)算填列。

5、根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如“存貨”項(xiàng)目，根據(jù)“存貨”科目的期末余額，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列；又如，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”與“累計(jì)攤銷”備抵科目余額后的凈額填列。

資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字填列，“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)會計(jì)期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶的余額填列。如果當(dāng)年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，則按編報當(dāng)年的口徑對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

與行業(yè)會計(jì)制度及股份有限公司會計(jì)制度相比較，資產(chǎn)負(fù)債表有的填列方法和內(nèi)容主要有兩個變化：一是改變了部分項(xiàng)目的填列方法；二是適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目。

1、改變了部分項(xiàng)目的填列方法

主要表現(xiàn)為部分項(xiàng)目以其賬面價值填列，而不是以其賬面余額填列。例如，“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等項(xiàng)目，都是以其賬面余額扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額填列。

需要注意的是，對于“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)分別“固定資產(chǎn)原價”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)凈額”等項(xiàng)目填列。對于“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。

2、適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目

主要表現(xiàn)為適當(dāng)增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“已歸還投資”兩個項(xiàng)目，分別反映企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額和中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。

填制原理

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理是"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"會計(jì)恒等式。它既是一張平衡報表，反映資產(chǎn)總計(jì)（左方）與負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)（右方）相等；又是一張靜態(tài)報表，反映企業(yè)在某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況，如月末或年末。通過在資產(chǎn)負(fù)債表上設(shè)立"年初數(shù)"和"期末數(shù)"欄，也能反映出企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況。

如何填寫

（一）根據(jù)總賬科目余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列;有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。 [4]

（二）根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。 [4]

（三）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列。 [4]

（四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列：“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。 [4]

（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)。 [4]

注意事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制格式有賬戶式、報告式和財務(wù)狀況式三種。其中，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方的合計(jì)數(shù)保持平衡。這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)用最廣，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，要求采用的就是這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表。

不論是何種格式的資產(chǎn)負(fù)債表，在編制時，首先需要把所有項(xiàng)目按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，并以適當(dāng)?shù)捻樞蚣右耘帕?。世界上大多?shù)國家所采用的就是按流動性排序的資產(chǎn)負(fù)債表。它首先把所有項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個部分，并按項(xiàng)目的流動性程度來決定其排列順序。

資產(chǎn)項(xiàng)目按其流動性排列，流動性大的排在前，流動性小的排在后；負(fù)債項(xiàng)目按其到期日的遠(yuǎn)近排列，到期日近的排在前，到期日遠(yuǎn)的排在后；所用者權(quán)益項(xiàng)目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在后。

計(jì)算等式編輯

資產(chǎn)：

貨幣資金=現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

短期投資=短期投資－短期投資跌價準(zhǔn)備

應(yīng)收票據(jù)=應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款（借)+預(yù)收賬款(借)－應(yīng)計(jì)提“應(yīng)收賬款”的“壞賬準(zhǔn)備”

其他應(yīng)收款=其他應(yīng)收款－應(yīng)計(jì)提“其他應(yīng)收款”的“壞賬準(zhǔn)備”

存貨=各種材料+商品+在產(chǎn)品+半成品+包裝物+低值易耗品+委托貨銷商品等”

存貨=材料+低值易耗品+庫存商品+委托加工物資+委托代銷商品+生產(chǎn)成本等－存貨跌價準(zhǔn)備

材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價核算的企業(yè)，應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。

待攤費(fèi)用=待攤費(fèi)用[除攤銷期限1年以上（不含1年）的其他待攤費(fèi)用]

其他流動資產(chǎn)=小企業(yè) 除 以上 流動資產(chǎn)項(xiàng)目 外的 其他流動資產(chǎn)

長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資[小企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種投權(quán)性質(zhì)投資賬面全額]

長期債權(quán)投資=長期債權(quán)投資[小企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)投資的賬面余額;長期債權(quán)投資中，將于1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，應(yīng)在流動資產(chǎn)類下“1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映.]

固定資產(chǎn)原價=固定資產(chǎn)[融資租入的固定資產(chǎn)，其原價也包括在內(nèi)]

累計(jì)折舊=累計(jì)折舊[融資租入的固定資產(chǎn)，其已提折舊也包括在內(nèi)]

工程物資=工程物資

固定資產(chǎn)清理=固定資產(chǎn)清理（借）[“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列]

無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)

長期待攤費(fèi)用=“長期待攤費(fèi)用”期末余額－“將于1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額”

其他長期資產(chǎn)=“小企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)”

負(fù)債：

預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款(借)+預(yù)付賬款(借)

短期借款=短期借款

應(yīng)付票據(jù)=應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款(貸)+預(yù)付賬款(貸)

應(yīng)付工資=應(yīng)付工資（貸）[“應(yīng)付工資”科目期末為借方余額，以“-”號填列]

應(yīng)付福利費(fèi)=應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付利潤=應(yīng)付利潤

應(yīng)交稅金=應(yīng)交稅金（貸）[“應(yīng)交稅金”科目期末為借方余額，以“-”號填列]

其他應(yīng)交款=其他應(yīng)交款（貸）[“其他應(yīng)交款”科目期末為借方余額，以“-”號填列]

其他應(yīng)付款=其他應(yīng)付款

預(yù)提費(fèi)用=預(yù)提費(fèi)用（貸）[“預(yù)提費(fèi)用”科目期末為借方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目內(nèi)反映]

其他流動負(fù)債=“小企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債”

長期借款=長期借款

長期應(yīng)付款=長期應(yīng)付款

預(yù)收賬款=應(yīng)收賬款（貸)+預(yù)收賬款(貸)

其他長期負(fù)債=反映小企業(yè)除以上長期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長期負(fù)債，包括小企業(yè)接受捐贈記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目尚未轉(zhuǎn)入資本公積的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。上述長期負(fù)債各項(xiàng)目中將于1年內(nèi)(含1年)到期的長期負(fù)債，應(yīng)在“1年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)單獨(dú)反映。上述長期負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于1年內(nèi)(含1年)到!期的長期負(fù)債后的金額填列

所有者權(quán)益

資本公積=資本公積

盈余公積=盈余公積

法定公益金=“盈余公積”所屬的“法定公益金”期末余額

未分配利潤=本年利潤+利潤分配[未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目內(nèi)以“-”號填列]

實(shí)收資本=實(shí)收資本

應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資+其他應(yīng)交款（應(yīng)付職工工資附加費(fèi)等支付給個人款項(xiàng)）+其他應(yīng)付款（職工教育經(jīng)費(fèi)）

閱讀方法編輯

（一）瀏覽一下資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容，由此會對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的總額及其內(nèi)部各項(xiàng)目的構(gòu)成和增減變化有一個初步的認(rèn)識。由于企業(yè)總資產(chǎn)在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，而它的增減變化與企業(yè)負(fù)債與股東權(quán)益的變化有極大的關(guān)系，當(dāng)企業(yè)股東權(quán)益的增長幅度高于資產(chǎn)總額的增長時，說明企業(yè)的資金實(shí)力有了相對的提高；反之則說明企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的主要原因是來自于負(fù)債的大規(guī)模上升，進(jìn)而說明企業(yè)的資金實(shí)力在相對降低、償還債務(wù)的安全性亦在下降。

（二）對資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項(xiàng)目，尤其是期初與期末數(shù)據(jù)變化很大，或出現(xiàn)大額紅字的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步分析，如流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、固定資產(chǎn)、有代價或有息的負(fù)債（如短期銀行借款、長期銀行借款、應(yīng)付票據(jù)等）、應(yīng)收帳款、貨幣資金以及股東權(quán)益中的具體項(xiàng)目等。例如，企業(yè)應(yīng)收帳款占總資產(chǎn)的比重過高，說明該企業(yè)資金被占用的情況較為嚴(yán)重，而其增長速度過快，說明該企業(yè)可能因產(chǎn)品的市場競爭能力較弱或受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有所降低。此外，還應(yīng)對報表附注說明中的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析，應(yīng)收帳款的帳齡越長，其收回的可能性就越小。又如，企業(yè)年初及年末的負(fù)債較多，說明企業(yè)每股的利息負(fù)擔(dān)較重，但如果企業(yè)在這種情況下仍然有較好的盈利水平，說明企業(yè)產(chǎn)品的獲利能力較佳、經(jīng)營能力較強(qiáng)，管理者經(jīng)營的風(fēng)險意識較強(qiáng)，魄力較大。再如，在企業(yè)股東權(quán)益中，如法定的資本公積金大大超過企業(yè)的股本總額，這預(yù)示著企業(yè)將有良好的股利分配政策。但在此同時，如果企業(yè)沒有充足的貨幣資金作保證，預(yù)計(jì)該企業(yè)將會選擇送配股增資的分配方案而非采用發(fā)放現(xiàn)金股利的分配方案。另外，在對一些項(xiàng)目進(jìn)行分析評價時，還要結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行。就房地產(chǎn)企業(yè)而言，如該企業(yè)擁有較多的存貨，意味著企業(yè)有可能存在著較多的、正在開發(fā)的商品房基地和項(xiàng)目，一旦這些項(xiàng)目完工，將會給企業(yè)帶來很高的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）對一些基本財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算財務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源主要有以下幾個方面：直接從資產(chǎn)負(fù)債表中取得，如凈資產(chǎn)比率；直接從利潤及利潤分配表中取得，如銷售利潤率；同時來源于資產(chǎn)負(fù)債表利潤及利潤分配表，如應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；部分來源于企業(yè)的帳簿記錄，如利息支付能力。

分析方法編輯

資產(chǎn)負(fù)債表分析，是指基于資產(chǎn)負(fù)債表而進(jìn)行的財務(wù)分析。資產(chǎn)負(fù)債表反映了公司在特定時點(diǎn)的財務(wù)狀況，是公司的經(jīng)營管理活動結(jié)果的集中體現(xiàn)。通過分析公司的資產(chǎn)負(fù)債表，能夠揭示出公司償還短期債務(wù)的能力，公司經(jīng)營穩(wěn)健與否或經(jīng)營風(fēng)險的大小，以及公司經(jīng)營管理總體水平的高低等。

分析目的

1、揭示資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)涵

2、了解企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況及變動原因

3、評價企業(yè)會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營狀況的反映程度

4、評價企業(yè)的會計(jì)政策

5、修正資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)

分析內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表分析的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表水平分析、資產(chǎn)負(fù)債表垂直分析、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析。

水平分析

一、資產(chǎn)負(fù)債表水平分析表的編制

將分析期的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)值與基期（上年或計(jì)劃、預(yù)算）數(shù)進(jìn)行比較，計(jì)算出變動額、變動率以及該項(xiàng)目對資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額的影響程度。

二、資產(chǎn)負(fù)債表變動情況的分析評價

（一）從投資或資產(chǎn)角度進(jìn)行分析評價

1．分析總資產(chǎn)規(guī)模的變動狀況以及各類、各項(xiàng)資產(chǎn)的變動狀況

2．發(fā)現(xiàn)變動幅度較大或?qū)傎Y產(chǎn)影響較大的重點(diǎn)類別和重點(diǎn)項(xiàng)目；

3．分析資產(chǎn)變動的合理性與效率性

4．考察資產(chǎn)規(guī)模變動與所有者權(quán)益總額變動的適應(yīng)程度，進(jìn)而評價企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性和安全性；

5．分析會計(jì)政策變動的影響。

（二）從籌資或權(quán)益角度進(jìn)行分析評價

1．分析權(quán)益總額的變動狀況以及各類、各項(xiàng)籌資的變動狀況

2．發(fā)現(xiàn)變動幅度較大或?qū)?quán)益影響較大的重點(diǎn)類別和重點(diǎn)項(xiàng)目；

3．注意分析評價表外業(yè)務(wù)的影響。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表變動原因的分析評價

1．負(fù)債變動型

2．追加投資變動型

3．經(jīng)營變動型

4．股利分配變動型

垂直分析

一、資產(chǎn)負(fù)債表垂直分析表的編制

通過計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目占總資產(chǎn)或權(quán)益總額的比重，分析評價企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和權(quán)益結(jié)構(gòu)變動的合理程度。

靜態(tài)分析：以本期資產(chǎn)負(fù)債表為對象

動態(tài)分析：將本期資產(chǎn)負(fù)債表與選定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較

二、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)變動情況的分析評價

（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分析評價

1．從靜態(tài)角度觀察企業(yè)資產(chǎn)的配置情況，通過與行業(yè)平均水平或可比企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比較，評價其合理性；

2．從動態(tài)角度分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變動情況，對資產(chǎn)的穩(wěn)定性做出評價。

（二）資本結(jié)構(gòu)的分析評價

1.從靜態(tài)角度觀察資本的構(gòu)成，結(jié)合企業(yè)盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險，評價其合理性

2.從動態(tài)角度分析資本結(jié)構(gòu)的變動情況，分析其對股東收益產(chǎn)生的影響。

三、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、股東權(quán)益結(jié)構(gòu)的具體分析評價

（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的具體分析評價

1．經(jīng)營資產(chǎn)與非經(jīng)營資產(chǎn)的比例關(guān)系

2．固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的比例關(guān)系：適中型、保守型、激進(jìn)型。

3．流動資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)

與同行業(yè)平均水平或財務(wù)計(jì)劃確定的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)

（二）負(fù)債結(jié)構(gòu)的具體分析評價

1．負(fù)債結(jié)構(gòu)分析應(yīng)考慮的因素

（1）負(fù)債結(jié)構(gòu)與負(fù)債規(guī)模

（2）負(fù)債結(jié)構(gòu)與負(fù)債成本

（3）負(fù)債結(jié)構(gòu)與債務(wù)償還期限

（4）負(fù)債結(jié)構(gòu)與財務(wù)風(fēng)險

（5）負(fù)債結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（6）負(fù)債結(jié)構(gòu)與籌資政策

2．典型負(fù)債結(jié)構(gòu)分析評價

（1）負(fù)債期限結(jié)構(gòu)分析評價

（2）負(fù)債方式結(jié)構(gòu)分析評價

（3）負(fù)債成本結(jié)構(gòu)分析評價

（三）權(quán)益結(jié)構(gòu)的具體分析評價

1．股東權(quán)益結(jié)構(gòu)分析應(yīng)考慮的因素

（1）股東權(quán)益結(jié)構(gòu)與股東權(quán)益總量

（2）股東權(quán)益結(jié)構(gòu)與企業(yè)利潤分配政策

（3）股東權(quán)益結(jié)構(gòu)與企業(yè)控制權(quán)

（4）股東權(quán)益結(jié)構(gòu)與權(quán)益資本成本

（5）股東權(quán)益結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境

2．股東權(quán)益結(jié)構(gòu)分析評價

四、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)適應(yīng)程度的分析評價

1、保守性結(jié)構(gòu)分析

保守性結(jié)構(gòu)指企業(yè)全部資產(chǎn)的資金來源都是長期資本，即所有者權(quán)益和非流動負(fù)債。

優(yōu)點(diǎn)：風(fēng)險較低

缺點(diǎn)：資本成本較高；籌資結(jié)構(gòu)彈性較弱

適用范圍：很少被企業(yè)采用。

2、穩(wěn)健型結(jié)構(gòu)分析

穩(wěn)健型結(jié)構(gòu)：非流動資產(chǎn)依靠長期資金解決，流動資產(chǎn)需要長期資金和短期資金共同解決。

優(yōu)點(diǎn)：風(fēng)險較小，負(fù)債資本相對較低，并具有一定的彈性。

適用范圍：大部分企業(yè)

3、平衡型結(jié)構(gòu)：非流動資產(chǎn)用長期資金滿足，流動資產(chǎn)用流動負(fù)債滿足。

優(yōu)點(diǎn)：當(dāng)二者適應(yīng)時，企業(yè)風(fēng)險較小，且資本成本較低。

缺點(diǎn)：當(dāng)二者不適應(yīng)時，可能使企業(yè)陷入財務(wù)危機(jī)。

適用范圍：經(jīng)營狀況良好，流動資產(chǎn)與流動負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)相互適應(yīng)的企業(yè)。

4、風(fēng)險型結(jié)構(gòu)：流動負(fù)債不僅用于滿足流動資產(chǎn)的資金需要，且用于滿足部分非流動資產(chǎn)的資金需要。

優(yōu)點(diǎn)：資本成本最低

缺點(diǎn)：財務(wù)風(fēng)險較大

適用范圍：企業(yè)資產(chǎn)流動性很好且經(jīng)營現(xiàn)金流量較充足。

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析

主要資產(chǎn)項(xiàng)目

（一）貨幣資金

1、分析貨幣資金發(fā)生變動的原因

銷售規(guī)模變動

信用政策變動

為大筆現(xiàn)金支出做準(zhǔn)備

資金調(diào)度

所籌資金尚未使用

2、分析貨幣資金規(guī)模及變動情況與貨幣資金比重及變動情況是否合理，結(jié)合以下因素：

貨幣資金的目標(biāo)持有量

資產(chǎn)規(guī)模與業(yè)務(wù)量

企業(yè)融資能力

企業(yè)運(yùn)用貨幣資金的能力

行業(yè)特點(diǎn)

（二）應(yīng)收款項(xiàng)

1、應(yīng)收賬款

（1）分析應(yīng)收賬款的規(guī)模及變動情況

（2）分析會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更得影響

（3）分析企業(yè)是否利用應(yīng)收賬款進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)

（4）關(guān)注企業(yè)是否有應(yīng)收賬款巨額沖銷行為

2、其他應(yīng)收款

（1）分析其他應(yīng)收款的規(guī)模及變動情況

（2）其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容

（3）關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)收款余額及賬齡

（4）是否存在違規(guī)拆借資金

（5）分析會計(jì)政策變更對其他應(yīng)收款的影響

3、壞賬準(zhǔn)備

（1）分析壞賬準(zhǔn)備的提取方法、提取比例是否合理

（2）比較企業(yè)前后會計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備提取方法、提取比例是否改變

（3）區(qū)別壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)變動的原因。

（三）存貨

1、存貨構(gòu)成

（1）存貨規(guī)模與變動情況分析

（2）存貨結(jié)構(gòu)與變動情況分析

2、存貨計(jì)價

（1）分析企業(yè)對存貨計(jì)價方法的選擇與變更是否合理；

（2）分析存貨的盤存制度對確認(rèn)存貨數(shù)量和價值得影響

（3）分析期末存貨價值得計(jì)價原則對存貨項(xiàng)目的影響。

（四）固定資產(chǎn)

1、固定資產(chǎn)規(guī)模與變動情況分析

（1）固定資產(chǎn)原值變動情況分析

（2）固定資產(chǎn)凈值變動情況分析

2、固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與變動情況分析

分析生產(chǎn)用固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)之間的比例的變化情況

考察未使用和不需用固定資產(chǎn)比率的變化情況，查明企業(yè)在處置閑置固定資產(chǎn)方面的工作是否具有效率

結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)，分析生產(chǎn)用固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理

3、固定資產(chǎn)折舊分析

分析企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的合理性

觀察固定資產(chǎn)折舊政策是否前后一致；

分析企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值確定的合理性。

4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析

（1）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變動對固定資產(chǎn)的影響

（2）固定資產(chǎn)可收回金額的確定

（3）固定資產(chǎn)發(fā)生減值對生產(chǎn)經(jīng)營的影響

主要負(fù)債項(xiàng)目變動情況分析

（一）短期借款

短期借款變動原因：

1、流動資金需要

2、節(jié)約利息支出

3、調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)和財務(wù)風(fēng)險

4、增加企業(yè)資金彈性

（二）應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)

變動原因：

1、銷售規(guī)模的變動

2、充分利用無成本資金

3、供貨方商業(yè)信用政策的變動

4、企業(yè)資金的充裕程度

（三）應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付股利

主要分析：

1、有無拖欠稅款現(xiàn)象；

2、對企業(yè)支付能力的影響。

（四）其他應(yīng)付款

分析重點(diǎn)：

1、其他應(yīng)付款規(guī)模與變動是否正常；

2、是否存在企業(yè)長期占用關(guān)聯(lián)方企業(yè)的現(xiàn)象。

（五）長期借款

影響長期借款變動的因素有：

1、銀行信貸政策及資金市場的供求情況

2、企業(yè)長期資金需要

3、保持權(quán)益結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性

4、調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)和財務(wù)風(fēng)險

（六）或有負(fù)債及其分析

意義及作用編輯

資產(chǎn)負(fù)債表必須定期對外公布和報送外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的各個集團(tuán)（包括股票持有者，長、短期債權(quán)人、政府有關(guān)機(jī)構(gòu)）。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表列有上期期末數(shù)時，稱為“比較資產(chǎn)負(fù)債表”，它通過前后期資產(chǎn)負(fù)債的比較，可以反映企業(yè)財務(wù)變動狀況。根據(jù)股權(quán)有密切聯(lián)系的幾個獨(dú)立企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表匯總編制的資產(chǎn)負(fù)債表，稱為“合并資產(chǎn)負(fù)債表”。它可以綜合反映本企業(yè)以及與其股權(quán)上有聯(lián)系的企業(yè)的全部財務(wù)狀況。

1、反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況?？梢越沂竟镜馁Y產(chǎn)及其分布結(jié)構(gòu)。從流動資產(chǎn)，可了解公司在銀行的存款以及變現(xiàn)能力，掌握資產(chǎn)的實(shí)際流動性與質(zhì)量；而從長期投資，掌握公司從事的是實(shí)業(yè)投資還是股權(quán)債權(quán)投資及是否存在新的利潤增長點(diǎn)或潛在風(fēng)險；通過了解固定資產(chǎn)工程物資與在建工程及與同期比較，掌握固定資產(chǎn)消長趨勢；通過了解無形資產(chǎn)與其它資產(chǎn)，可以掌握公司資

資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

產(chǎn)潛質(zhì)。如：山川股份（600714）2001年年報顯示，流動資產(chǎn)期末貨幣資金比期初減少193萬元、期末存貨卻增加3200萬元，流動資產(chǎn)總額期末比期初減少1648.3萬元，結(jié)合公司自1996年上市募集到一大筆資金以后，基本按募集資金投入使用，但從募資到如今已有5年了，從本報告期所能反映的結(jié)果，不過使期末固定資產(chǎn)比期初增加了2244萬元，卻超過公司資產(chǎn)總額期末比期初增加額1738.91萬元，說明公司資產(chǎn)的流動性明顯下降，資產(chǎn)的變現(xiàn)能力在下降，同時也意味著資產(chǎn)的質(zhì)量有所下降。資產(chǎn)代表企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)，資產(chǎn)總量的高低一定程度上可以說明企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和盈利基礎(chǔ)大小，企業(yè)的結(jié)構(gòu)既資產(chǎn)的分布，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)反映其生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點(diǎn)，有利于報表使用者進(jìn)一步分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性。

2、可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，揭示公司的資產(chǎn)來源及其構(gòu)成。根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系，如果公司負(fù)債比重高，相應(yīng)的所有者權(quán)益即凈資產(chǎn)就低，說明主要靠債務(wù)"撐大"了資產(chǎn)總額，真正屬于公司自已的財產(chǎn)（即所有者權(quán)益）不多。還可進(jìn)一步分析流動負(fù)債與長期負(fù)債，如果短期負(fù)債多，若對應(yīng)的流動資產(chǎn)中貨幣資金與短期投資凈額與應(yīng)收票據(jù)、股利、利息等可變現(xiàn)總額低于流動負(fù)債，說明公司不但還債壓力較大，而且借來的錢成了被他人占用的應(yīng)收賬款與滯銷的存貨，反映了企業(yè)經(jīng)營不善、產(chǎn)品銷路不好、資金周轉(zhuǎn)不靈。

分析企業(yè)現(xiàn)今與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額。負(fù)債總額表示企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)的多少，負(fù)債和所有者權(quán)益的比重反映了企業(yè)的財務(wù)安全程度。負(fù)債結(jié)構(gòu)反映了企業(yè)償還負(fù)債的緊迫性和償債壓力的大小，通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)負(fù)債的基本信息。

3、可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有投資者在企業(yè)投資總額中所占的份額。實(shí)收資本和留存收益是所有者權(quán)益的重要內(nèi)容，反映了企業(yè)投資者對企業(yè)的初始投入和資本累計(jì)的多少，也反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)實(shí)力，有助于報表使用者分析、預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全程度和抗風(fēng)險的能力。

4、可據(jù)以解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力。償債能力指企業(yè)以其資產(chǎn)償付債務(wù)的能力，短期償債能力主要體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的流動性上。流動性指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)款而不受損失的能力或負(fù)債離到期清償日的時間，也指企業(yè)資產(chǎn)接近現(xiàn)金的程度，或負(fù)債需要動用現(xiàn)金的期限。在資產(chǎn)項(xiàng)目中，除現(xiàn)金外，資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的時間越短，速度越快，轉(zhuǎn)換成本越低表明流動性越強(qiáng)。

例如，可隨時上市交易的有價證券投資，其流動性一般比應(yīng)收款項(xiàng)強(qiáng)，因?yàn)榍罢呖呻S時變現(xiàn)；而應(yīng)收款項(xiàng)的流動性又比存貨項(xiàng)目強(qiáng)，因?yàn)橥ǔ?yīng)收款項(xiàng)能在更短的時間內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，而存貨一般轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的速度較慢。負(fù)債到期日越短，其流動性愈強(qiáng)，表明要愈早動用現(xiàn)金。

短期債權(quán)人關(guān)注的是企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金和足夠的資產(chǎn)可及時轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，以清償短期內(nèi)將到期的債務(wù)。長期債權(quán)人及企業(yè)所有者也要評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力，短期償債能力越低，企業(yè)越有可能破產(chǎn)，從而越缺乏投資回報的保障，越有可能收不回投資。資產(chǎn)負(fù)債表分門別類地列示流動資產(chǎn)與流動負(fù)債，本身雖未直接反映出短期償債能力，但通過將流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比較，并借助于報表附注，可以解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力。

5、可據(jù)以解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的長期償債能力主要指企業(yè)以全部資產(chǎn)清償全部負(fù)債的能力。一般認(rèn)為資產(chǎn)越多，負(fù)債越少，其長期償債能力越強(qiáng)，反之，若資不抵債，則企業(yè)缺乏長期償債能力。資不抵債往往由企業(yè)長期虧損、蝕耗資產(chǎn)引起，還可能因?yàn)榕e債過多所致。所以，企業(yè)的長期償債能力一方面取決于它的獲利能力，另一方面取決于它的資本結(jié)構(gòu)。

資本結(jié)構(gòu)通常指企業(yè)權(quán)益總額中負(fù)債與所有者權(quán)益，負(fù)債中流動負(fù)債與長期負(fù)債，所有者權(quán)益中投入資本與留存收益或普通股與優(yōu)先股的關(guān)系。負(fù)債與所有者權(quán)益的數(shù)額表明企業(yè)所支配的資產(chǎn)有多少為債權(quán)人提供，又有多少為所有者提供。這兩者的比例關(guān)系，既影響債權(quán)人和所有者的利益分配，又牽涉?zhèn)鶛?quán)人和所有者投資的相對風(fēng)險，以及企業(yè)的長期償債能力。資產(chǎn)負(fù)債表為管理部門和債權(quán)人信貸決策提供重要的依據(jù)。

6、可據(jù)以解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性。財務(wù)彈性指標(biāo)反映企業(yè)兩個方面的綜合財務(wù)能力，即迎接各種環(huán)境挑戰(zhàn)，抓住經(jīng)營機(jī)遇的適應(yīng)能力，包括進(jìn)攻性適應(yīng)能力和防御性適應(yīng)能力。所謂進(jìn)攻性適應(yīng)能力，指企業(yè)能夠有財力去抓住經(jīng)營中所出現(xiàn)的稍縱即逝的獲利機(jī)會，不致放任其流失。所謂防御性適應(yīng)能力，指企業(yè)能在客觀環(huán)境極為不利或因某一決策失誤使其陷入困境時轉(zhuǎn)危為安的生存能力。

企業(yè)的財務(wù)彈性主要來自于，資產(chǎn)變現(xiàn)能力，從經(jīng)營活動中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的能力，對外籌集和調(diào)度資金的能力，以及在不影響正常經(jīng)營的前提下變賣資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力。財務(wù)彈性強(qiáng)的企業(yè)不僅能從有利可圖的經(jīng)營活動中獲取現(xiàn)金，而且可以向債權(quán)人舉借長期負(fù)債和向所有者籌措追加資本，投入新的有利可圖的事業(yè)，即使遇到經(jīng)營失利，也可隨機(jī)應(yīng)變，及時籌集所需資金，分散經(jīng)營風(fēng)險，避免陷入財務(wù)困境。

資產(chǎn)負(fù)債表本身并不能直接提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)彈性的信息，但是它所列示的資產(chǎn)分布和對這些資產(chǎn)的要求權(quán)的信息，以及企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債流動性、資本結(jié)構(gòu)等信息，并借助利潤表及附注、附表的信息，可間接地解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性，并為管理部門增強(qiáng)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的適應(yīng)能力提供指導(dǎo)。

7、可據(jù)以解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的績效，幫助管理部門作出合理的經(jīng)營決策。企業(yè)的經(jīng)營績效主要表現(xiàn)為獲利能力，而獲利能力則可用資產(chǎn)收益率、成本收益率等相對值指標(biāo)衡量，這樣將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表信息結(jié)合起來，珠聯(lián)璧合，可據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效，并可深入剖析企業(yè)績效優(yōu)劣的根源，尋求提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源利用效率的良策。有助于投資者對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行動態(tài)的比較，進(jìn)一步分析公司經(jīng)營管理水平及發(fā)展前景與后勁。

8、有助于評價公司的盈利能力。通常情況下，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)當(dāng)控制在適度的比例，如工業(yè)生產(chǎn)類企業(yè)應(yīng)低于60%為宜，不過，過低（如低于40%）也不好，說明公司缺乏適度負(fù)債經(jīng)營的創(chuàng)新勇氣。結(jié)合資產(chǎn)收益率，還可評價公司的資產(chǎn)創(chuàng)利、盈利能力。還以山川股份為例，資產(chǎn)負(fù)債率期初是40.83%、期末是37.38%，雖然在下降，但凈資產(chǎn)收益率沒有提高，而且期末股東權(quán)益較期初增加2249.08萬元，尚不如存貨增加數(shù)，說明公司產(chǎn)品的市場并不樂觀，盈利能力一般。

相關(guān)審計(jì)編輯

常規(guī)審計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表的常規(guī)審計(jì)，主要是審查資產(chǎn)負(fù)債表填列的內(nèi)容是否完整，表內(nèi)數(shù)字計(jì)算是否正確平衡，有關(guān)項(xiàng)目填列是否準(zhǔn)確等。

1、審查資產(chǎn)負(fù)債表填列內(nèi)容的完整性。

一是檢查填報日期是否漏填；

二是審查表內(nèi)應(yīng)填項(xiàng)目是否填列齊全；

三是審查有關(guān)人員簽章是否齊全。

2、審查資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)數(shù)字的準(zhǔn)確性。

一是復(fù)核表內(nèi)小計(jì)數(shù)是否正確；

二是復(fù)核表內(nèi)合計(jì)數(shù)是否正確；

三是將表內(nèi)左右兩方項(xiàng)目數(shù)字分別相加，看資產(chǎn)負(fù)債表的總額是否平衡。

3、審查資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)綜合項(xiàng)目的填列是否準(zhǔn)確。

對根據(jù)各有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列的項(xiàng)目，應(yīng)與各有關(guān)總賬賬戶的期末余額相核對；

對需要根據(jù)匯總抵消或分析才能填列的項(xiàng)目，應(yīng)與各有關(guān)總賬賬戶余額相加或相抵及分析的數(shù)額相核對；

對需要根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額或其合計(jì)數(shù)填列的項(xiàng)目，應(yīng)與各有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對；

資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)與上年末資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字相核對。

合理性審計(jì)

1、資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算分析。

資產(chǎn)負(fù)債率，又稱負(fù)債比率，是指負(fù)債總額在全部資產(chǎn)中所占的比重。資產(chǎn)負(fù)債率反映被審計(jì)單位對債權(quán)人權(quán)益的保障程度，用以衡量被審計(jì)單位的償債能力。對于債權(quán)人來說，這個比例越低越好。負(fù)債占資產(chǎn)的比率越低，說明可用于抵債的資產(chǎn)越多，表明被審計(jì)單位的償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人借出資金的安全程度越高；反之，則說明被審計(jì)單位的償債能力越弱，債權(quán)人借出資金的安全程度越低。分析時，要特別注意資產(chǎn)負(fù)債率是否超過100%，如果資產(chǎn)負(fù)債率大于100%，表明被審計(jì)單位已資不抵債，視為達(dá)到破產(chǎn)的警戒線。

2、負(fù)債權(quán)益比率的計(jì)算分析。

負(fù)債權(quán)益比率是被審單位總的負(fù)債與總的權(quán)益之比。負(fù)債權(quán)益總額，反映被審單位財務(wù)結(jié)構(gòu)的強(qiáng)弱，以及債權(quán)人的資本受到所有者權(quán)益的保障程度。負(fù)債權(quán)益比率高，說明被審單位總資本中負(fù)債資本高，因而對負(fù)債資本的保障程度較弱；負(fù)債權(quán)益比率低，則說明被審單位本身的財務(wù)實(shí)力較強(qiáng)，因而對負(fù)債資本的保障程度較高。

3、流動比率的計(jì)算分析。流動比率，又稱營運(yùn)資金比率或流動資金比率，是指被審計(jì)單位的全部流動資產(chǎn)與全部流動負(fù)債之間的比率。流動比率是衡量短期負(fù)債償還能力最通用的比率，它表明被審單位的流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負(fù)債的能力。由于流動負(fù)債是在短期內(nèi)償還的債務(wù)，而流動資產(chǎn)是短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，因此流動資產(chǎn)是償還流動負(fù)債的基礎(chǔ)。流動負(fù)債比率反映了被審計(jì)單位的短期償債能力，同時也反映了其變現(xiàn)能力。流動比率越高，說明短期償債能力和變現(xiàn)能力越強(qiáng)，反之則說明短期償債能力和變現(xiàn)能力越弱。但是，如果流動比率過高，則表明流動資產(chǎn)占用多，意味著可能存在庫存材料積壓或產(chǎn)成品滯銷問題。

4、速動比率的計(jì)算分析。速動比率，又稱酸性測試比率，是指被審計(jì)單位的速動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。所謂速動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)中最具流動性的部分，一般指扣除存貨后的各項(xiàng)流動資產(chǎn)的總和。速動比率是對流動比率的補(bǔ)充，反映被審計(jì)單位的短期清算能力。速動比率高，說明被審計(jì)單位清算能力強(qiáng)，償還債務(wù)有保障；反之，則弱。因?yàn)樗賱淤Y產(chǎn)中只包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款等，不包括流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力慢的存貨，只要速動比率高，就有較足夠的償債資金。

相關(guān)表格編輯

與利潤表相比，資產(chǎn)負(fù)債表與它的不同有：

1、利潤表是按照“收入一費(fèi)用=利潤”編制的，它反映的是一個期間會計(jì)主體經(jīng)營活動成果的變動。

2、資產(chǎn)負(fù)債表是按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”編制的，它反映的是某一時點(diǎn)會計(jì)主體全部資產(chǎn)的分布狀況及其相應(yīng)來源。

3、由于等式“收入一費(fèi)用=利潤”的結(jié)果既會在利潤表中反映，也會在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。它門之間的聯(lián)系可以用等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用”表示。

4、資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分“未分配利潤”年初、年末數(shù)等于利潤及利潤分配表的利潤分配部分的“年初未分配利潤”“年末未分配利潤”，年度之中，資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分“未分配利潤”期末數(shù)等于年初未分配利潤與利潤表的凈利潤之和。