案例：青島五天科技有限公司銷售自產(chǎn)的貨物5000萬元同時(shí)提供安裝服務(wù)1000萬元，企業(yè)會計(jì)按照混合銷售一律按照主業(yè)適用13%稅率繳納的增值稅。

增值稅=（5000萬元+1000萬元）*13%=780萬元

其實(shí)完全不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率就可以。

銷售貨物的增值稅=5000萬元*13%=650萬元

建筑服務(wù)的增值稅=1000萬元*9%=90萬元

合計(jì)：740萬元

總結(jié)：

政策理解不到位，就會多交冤枉稅，通過以上案例看出，由于會計(jì)人員不會運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納增值稅40萬元。

提醒：

企業(yè)該交的稅一分不能少，這叫風(fēng)險(xiǎn)控制！

企業(yè)不該交的稅一分也不多交，這叫稅務(wù)管理！

參考：

一、國家稅務(wù)總局公告2017年第11號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》：

一、納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

注意：（1）只是針對建筑服務(wù)。（2）這種分別是強(qiáng)制性的。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)文件第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

總結(jié)：

1、銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)安裝，應(yīng)分別核算、分別適用稅率

2、銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝，應(yīng)分別核算、分別適用稅率

3、銷售外購機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝，若是按照兼營業(yè)務(wù)已經(jīng)分別核算了，則可以分別適用稅率！