企業(yè)與外方發(fā)生進出口業(yè)務，合同規(guī)定有關企業(yè)與外方之間發(fā)生的運輸費用由該企業(yè)承擔，進口業(yè)務境外運輸業(yè)務分為自境外起運地至境外中轉(zhuǎn)口岸，該段運輸業(yè)務完全由境外運輸單位承運（完全發(fā)生在境外的這一業(yè)務我們簡稱為“業(yè)務1”）；再由境外中轉(zhuǎn)口岸運至中國境內(nèi)，該段運輸業(yè)務部分由境外運輸單位承運，部分由境內(nèi)運輸單位承運，由境內(nèi)運輸單位承運的，境內(nèi)運輸單位已提供合法有效的運輸票據(jù)（發(fā)生進出中國境內(nèi)口岸的由境外運輸單位承運的業(yè)務我們簡稱為“業(yè)務2”）；出口涉及到的物流過程與進口相反。由此產(chǎn)生的運費由企業(yè)承擔。

以上業(yè)務是否產(chǎn)生應稅行為，我們以進口運輸業(yè)務從業(yè)務1與業(yè)務2兩方面作相關考慮，根據(jù)以上情況，對于由境內(nèi)運輸企業(yè)承運且提供合法有效運輸票據(jù)的暫且不表，關于業(yè)務1與業(yè)務2我們分別從流轉(zhuǎn)稅與所得稅作以下分析：

一、流轉(zhuǎn)稅：

業(yè)務1：根據(jù)財稅[2013]106《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。據(jù)此我們可知運輸業(yè)務如屬應稅業(yè)務應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。同時，該實施辦法第十條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

業(yè)務2：對于業(yè)務2我們認為應考慮該業(yè)務承運方所在國或地區(qū)是否與我國簽訂稅收協(xié)定，比如，《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第八條第一款的規(guī)定：一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機或陸運車輛經(jīng)營海運、空運和陸運運輸所取得的收入和利潤，該另一方應予免稅（在內(nèi)地包括營業(yè)稅），根據(jù)營改增規(guī)定，我們的理解是如果承運方所在地區(qū)為香港，則按照稅收協(xié)定的規(guī)定予以免稅。當然，免稅的前提是要向中國稅務機關報送相關資料，辦理享受稅收協(xié)定待遇的備案。

二、根據(jù)OECD范本提出，以船舶或飛機從事國際運輸取得的利潤、以船只從事內(nèi)河運輸取得的利潤，應僅由企業(yè)的實際管理機構所在國征稅。我國已簽署的雙邊協(xié)定關于運輸條款基本遵循OECD范本所確立的征稅原則。如《中新協(xié)定》及議定書的規(guī)定，締約國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務從締約國另一方取得的收入，在另一方免予征稅。具體是指：締約國居民企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務，從中國取得的收入，在中國豁免企業(yè)所得稅和營業(yè)稅，由于交通運輸業(yè)中國已全面實行營改增政策，間接稅由營業(yè)稅改為增值稅。因此，豁免的營業(yè)稅改為增值稅。另據(jù)了解，對于除泰國、馬來西亞、孟加拉、印尼、斯里蘭卡、菲律賓以外的國家或地區(qū)基本與我國都簽訂互免企業(yè)所得稅的避免雙重征稅協(xié)定。同時，國家稅務總局公告2014年度37號《國家稅務總局關于發(fā)布<</span>非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務稅收管理暫行辦法>的公告》國際運輸業(yè)務的范圍，是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機、艙位，運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內(nèi)口岸的經(jīng)營活動以及相關裝卸、倉儲等附屬業(yè)務。該公告第十二條規(guī)定，非居民企業(yè)需要享受稅收協(xié)定待遇的，應在按照國內(nèi)稅法規(guī)定發(fā)生納稅義務之前或者申報相關納稅義務時，向其登記地主管稅務機關備案。另外，該公告第十三條規(guī)定，非居民企業(yè)未按本辦法第十二條規(guī)定備案并提交資料的，不得享受稅收協(xié)定待遇；已經(jīng)自行享受稅收協(xié)定待遇的，經(jīng)主管稅務機關責令限期改正仍未改正，又無正當理由的，應補繳稅款，并根據(jù)稅收征管法有關規(guī)定處理。

同時，為了促進境內(nèi)外貿(mào)易的繁榮與發(fā)展，該公告同時為非居民企業(yè)提供一個可享受稅收協(xié)定待遇的緩沖期，即非居民企業(yè)可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務機關提出追補享受稅收協(xié)定待遇的要求，并按本辦法規(guī)定補辦備案手續(xù)，退還多繳的稅款；超過前述規(guī)定時限的，主管稅務機關不予受理。當然，需要提醒的是，國家稅務總局2014年第37號公告僅適用于企業(yè)所得稅。

綜上，我們認為:

1、業(yè)務1由于其業(yè)務完全發(fā)生的境外，不屬于境內(nèi)提供應稅服務，不產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務，所得稅應按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理備案方可享受稅收協(xié)定待遇；

2、業(yè)務2如果按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理備案其流轉(zhuǎn)稅與所得稅方可享受稅收協(xié)定待遇，否則，應按照規(guī)定履行納稅義務。