建議計入開發(fā)成本-開發(fā)間接費用

1、會計處理

按照財政部發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財會〔2013〕17號）第二十六條規(guī)定，開發(fā)間接費，指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其直接歸屬于成本核算對象的工程監(jiān)理費、造價審核費、結(jié)算審核費、工程保險費等。即房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品工程決算審計費（竣工結(jié)算費用）計入開發(fā)間接費用。

2、土地增值稅處理

《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定，開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

竣工結(jié)算費用，雖然未在上述列舉范圍，但應(yīng)屬于“直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用”，可以劃入“開發(fā)間接費用”。

類似的理解可以參考上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2014年土地增值稅清算工作有關(guān)問題的處理指引的通知（穗地稅函[2014]175號）：

二、關(guān)于項目管理費、境外設(shè)計費的扣除問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托第三方公司進行房地產(chǎn)項目開發(fā)管理，支付的有關(guān)項目管理費用，能證明直接屬于該開發(fā)項目、貫穿于工程開發(fā)建設(shè)的全過程，且在財務(wù)核算時與行政管理部門、財務(wù)部門及銷售部門發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用及銷售費用分開核算的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許作為開發(fā)間接費用予以扣除。

對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外設(shè)計公司發(fā)生的境外設(shè)計費，真實、合理且能提供合法、有效憑證的，允許扣除。