1.增值稅

該交易屬于資產(chǎn)重組，屬于A公司吸收合并B公司，B公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到A公司，而這些資產(chǎn)中涉及房產(chǎn)、土地使用權(quán)和其他實(shí)物資產(chǎn)。在2011年國(guó)家稅務(wù)總局分別出臺(tái)了13號(hào)公告和51號(hào)公告，分別從增值稅和營(yíng)業(yè)稅的角度對(duì)此進(jìn)行了明確，主要精神就是對(duì)這種包括實(shí)物、債權(quán)債務(wù)和勞務(wù)力的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅或是增值稅。全面營(yíng)改增后，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）延續(xù)了上述規(guī)定，將在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為列為不征收增值稅。因此，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。

2.企業(yè)所得稅

本次資產(chǎn)重組，從企業(yè)所得稅的角度來(lái)看，主要是分析本次重組是否可以享受特殊性稅務(wù)處理。如果可以享受，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文），B公司原股東取得A公司支付股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以B公司的原有投資的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；A公司取得B公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以此項(xiàng)資產(chǎn)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。這樣企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所形成的所得可以不定期地遞延到以后期間進(jìn)行確認(rèn)。

（1）合理商業(yè)目的的判定

重組事項(xiàng)是否符合特殊性稅務(wù)處理的條件，第一項(xiàng)就是對(duì)合理商業(yè)目的的判定，從這次資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)來(lái)看，其目的是將屬于B公司合并到A公司中去，為了實(shí)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)的合理化。從這個(gè)角度來(lái)看，是符合合理商業(yè)目的的。為了證明本次重組具有合理商業(yè)目的，企業(yè)需要將具有合理商業(yè)目的的有關(guān)證明材料提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并提交專項(xiàng)的說明。

（2）權(quán)益連續(xù)性的判定

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文，資產(chǎn)收購(gòu)的權(quán)益的連續(xù)性的體現(xiàn)主要是兩個(gè)方面：一是資產(chǎn)收購(gòu)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%.二是在資產(chǎn)收購(gòu)重組中取得支付的收購(gòu)企業(yè)，在收購(gòu)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（3）經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性的判定

根據(jù)59號(hào)文，資產(chǎn)收購(gòu)的經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性要求也主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)收購(gòu)中，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)不低于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)全部資產(chǎn)的75%（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文件后，此比例降為50%）；二是資產(chǎn)收購(gòu)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)收購(gòu)企業(yè)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果企業(yè)想申請(qǐng)?zhí)厥庑远悇?wù)處理，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議，并且需出具12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的承諾書。

3.土地增值稅

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕5號(hào)中規(guī)定：“單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。”但這個(gè)政策的執(zhí)行，各地存在一些爭(zhēng)議，其中最主要的是對(duì)于“在改制重組時(shí)”的理解。有地地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為改制重組時(shí)是一個(gè)比較嚴(yán)格的限定，要求企業(yè)的投資行為必須在企業(yè)整個(gè)的改制重組的一系列框架下才能享受此土地增值稅政策，有的還要求企業(yè)必須提供主管部門的改制重組的證明材料。但是筆者認(rèn)為對(duì)此“在改制重組時(shí)”不能做如此片面的理解，因?yàn)閷?duì)于什么是改制重組，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中并沒有明確的規(guī)定，我們完全可以將投資行為本身作為改制重組行為來(lái)看。并且從政策的延續(xù)性來(lái)看，土地增值稅的原有政策中也有投資不征或是免征稅的規(guī)定，財(cái)稅〔1995〕48號(hào)第一條規(guī)定：“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。”2015年的新的土地增值稅的規(guī)定只是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局為了貫徹**關(guān)于鼓勵(lì)重組改制的要求所作的進(jìn)一步規(guī)定，其政策的延續(xù)性是一致的。而原來(lái)的投資土地增值稅的有關(guān)規(guī)定對(duì)于“改制重組時(shí)”并沒有明確的要求，因此，筆者認(rèn)為文件中“改制重組”可以視為投資行為應(yīng)有之意，即投資行為本身就是改制重組行為中的一種。但比較財(cái)稅〔2015〕5號(hào)與財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)文件，我們不難發(fā)現(xiàn)，2015年的文件與1995年的文件還是有一些不同的，2015年的文件中規(guī)定是暫不征土地增值稅，而1995年規(guī)定的是暫免。這個(gè)差別在于暫免是需要辦理減免稅備案的，而暫不征則不需要辦理相關(guān)的備案手續(xù)。而且對(duì)于暫不征稅的表述，則只是本環(huán)節(jié)的暫不征收，其實(shí)在后期是需要補(bǔ)回的。所以在財(cái)稅〔2015〕5號(hào)的后面又規(guī)定，企業(yè)在接受投資后，再轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)時(shí)，應(yīng)以改制前取得土地使用權(quán)所支付地價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用，作為該企業(yè)再次轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的計(jì)算土地增值稅時(shí)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。也就是說，接受投資者再次轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，需要將前次投資時(shí)投資方暫不征收的土地增值稅補(bǔ)回。

4.契稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》 （財(cái)稅〔2015〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文）規(guī)定：同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。由于這個(gè)業(yè)務(wù)并非一項(xiàng)資產(chǎn)從A公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)到B公司，而實(shí)際是支付的股權(quán)作為對(duì)價(jià)。對(duì)于這種有對(duì)價(jià)的劃轉(zhuǎn)是否可以適用以上規(guī)定免征契稅的規(guī)定，在實(shí)務(wù)執(zhí)行中也是有爭(zhēng)議的。有的觀點(diǎn)認(rèn)為劃轉(zhuǎn)的概念來(lái)源于國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)，是不能有對(duì)價(jià)的，也就是劃轉(zhuǎn)必須是無(wú)償?shù)?。但由于政策?zhí)行過程中的不確定性以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此的執(zhí)行口徑的不同，建議企業(yè)涉及此類業(yè)務(wù)仍需就具體業(yè)務(wù)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，并就有關(guān)業(yè)務(wù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。

5、印花稅

應(yīng)按照股權(quán)交易金額的萬(wàn)分之五計(jì)算。