第一：激勵對象是關(guān)聯(lián)公司的股權(quán)激勵成本不能在企業(yè)所得稅前扣除

中國企業(yè)所得稅執(zhí)行的法人所得稅，無論是控股子公司或持股30%以上的聯(lián)營企業(yè)核心成員（以下簡稱關(guān)聯(lián)公司）都是具有獨(dú)立法人資格的納稅人。即便是股權(quán)激勵成本，也與其他成本費(fèi)用一樣，關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的成本費(fèi)用只能在其自身公司稅前列支與扣除，不能拿到上市公司來扣除。

但是，這個(gè)可以進(jìn)行合規(guī)來規(guī)避。比如，需要激勵的關(guān)聯(lián)公司對象人員全部與上市公司簽訂勞動合同，然后是上市公司下派或外派至關(guān)聯(lián)公司，這樣激勵對象就變成了上市公司的職工。上市公司向關(guān)聯(lián)公司提供的是一種企業(yè)管理服務(wù)，企業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，屬于營改增的范疇。因此，上市公司可以向關(guān)聯(lián)公司收取服務(wù)費(fèi)，然后開具增值稅專用發(fā)票和向這部分人發(fā)工資，關(guān)聯(lián)公司憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和所得稅稅前扣除。整個(gè)集團(tuán)整體稅負(fù)不會增加的情況下，股權(quán)激勵成本都實(shí)現(xiàn)了稅前扣除。但是，由于上市公司監(jiān)控嚴(yán)格，涉及各方利益，如需合規(guī)必須先咨詢上市公司法律顧問，需要在滿足監(jiān)管規(guī)定的情況下進(jìn)行。

第二：個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的時(shí)間關(guān)系

股權(quán)激勵成本在企業(yè)所得稅稅前扣除是按照工資薪金進(jìn)行扣除的，稅法并無規(guī)定必須要在繳納個(gè)人所得稅后才能進(jìn)行稅前扣除。延期繳納個(gè)人所得稅屬于稅法本身的規(guī)定，而不是企業(yè)行為。企業(yè)所得稅是次年5月31日前進(jìn)行清繳匯算，因此只要是在此時(shí)間點(diǎn)前發(fā)放的上年度工資獎金都可以在稅前扣除。假如在次年5月發(fā)放了上年度的年終獎（已經(jīng)計(jì)提進(jìn)入成本費(fèi)用），按照稅法規(guī)定企業(yè)所得稅是可以在上年度企業(yè)所得稅前扣除，但是個(gè)人所得稅可以在次年6月才繳納。因此，個(gè)人所得稅延期納稅不影響企業(yè)所得稅稅前扣除。

第三：企業(yè)所得稅前可列支的股權(quán)激勵成本的確定

《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）規(guī)定，股權(quán)激勵是指《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進(jìn)行的長期性激勵。股權(quán)激勵實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

1.對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

2.對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。