進項抵扣,有合法性規(guī)定嗎?

這是某論壇上一個貼子的內(nèi)容:

別以為取得了增值稅專用發(fā)票、登記為一般納稅人、通過了系統(tǒng)認證、屬于允許抵扣的項目就能夠抵扣,再其次你還需要是符合法律法規(guī)的業(yè)務(wù)(如公司法、合同法、建筑法、增值稅稅收規(guī)定等).

覺得精辟,還是好笑?

合法,才能抵扣.仿佛天經(jīng)地義的東西,卻往往是最容易隱藏錯誤的地方.這就是一個典型的例子.

增值稅進項抵扣的原則是什么?

或者更深問一層:合法性是不是增值稅進項抵扣的條件?

所有增值稅企業(yè)學(xué)習(xí)會計,學(xué)習(xí)增值稅如果這一點都沒有弄清楚,那在納稅時一定就是容易被誘導(dǎo)的.

《增值稅暫行條例》及其實施細則,以及《營改增試點實施辦法》,在規(guī)定進項抵扣時,都沒有從合法的角度,進行任何規(guī)定或限制.可以這樣說,所謂的合法性,是被硬生生塞入我們頭腦的.

有人翻開增值稅文件說,藍老師,這難道不是合法性要求嗎:

非正常損失的進項不能抵扣,對于什么是非正常損失,《營改增試點實施辦法》的解釋是:……以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形.

如果把這個理解為合法性要求,就是在以一種近乎法盲的態(tài)度理解法律.

增值稅政策規(guī)定,不得抵扣進項的范圍之一,是非正常損失的進項,哪些損失屬于非正常損失呢?其中,因違法,被依法沒收、銷毀、拆除導(dǎo)致的損失,就屬于非正常損失.

它只是針對損失原因的一個判斷.即:違法+依法沒收+導(dǎo)致的損失.這種損失不能抵扣進項.所以,這不是關(guān)于合法性的定義,只是對某種損失范圍的一個解釋.不能根據(jù)這個解釋,就得出:違法的進項不能抵扣,這一跳躍了五里路結(jié)論.

看看,二者的區(qū)別非常之大,一旦我們沒能把握住進項抵扣的規(guī)則,就非常容易被誤導(dǎo).

我舉一個例子來說明:

公司采購一批商品,進項稅金3萬元.該商品仿冒了別人的商標(biāo),這批商品顯然是違法的.那么,進項能不能抵扣?

核心判斷就是,該商品是否屬于:……因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀的情形.

顯然,在被工商或其它執(zhí)法部門依法沒收、銷毀之前,它甚至沒有形成損失,不滿足以上規(guī)定,不能抵扣沒有法律依據(jù),所以可以抵扣.不能僅因為尚未被查處的違法,就認為不能抵扣.

結(jié)論是,銷售掉商品的1萬元進項,沒有轉(zhuǎn)出的法律依據(jù).

我們接著假設(shè),銷售了1/3之后,被商標(biāo)所有人發(fā)現(xiàn),公司很害怕,與對方交涉后達成協(xié)議,將剩余商品銷毀.但實際上只銷毀了剩下的一半即1/3.另1/3被偷偷藏了起來.

那么,銷毀的這1/3能不能抵扣呢?

核心判斷依然是,該商品是否屬于:……因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀的情形.

被依法銷毀,這個銷毀是不是依法進行的呢?這可是企業(yè)自愿銷毀或者與對方的約定,依約銷毀的.畢竟,違法與否的判斷權(quán),在相關(guān)行政機關(guān),相關(guān)行政機關(guān)不認定違法,并依法要求銷毀,誰敢強令銷毀呢呢?企業(yè)間產(chǎn)生糾紛并依約處理,屬于依約的事.

所以,這1/3的進項1萬元,雖然是損失,但并非依法銷毀,也沒有轉(zhuǎn)出的法律依據(jù).

繼續(xù)假設(shè),然后工商查到此事,依法強令公司銷毀掉剩余的1/3,這個1萬的進項能否抵扣呢?

核心判斷依然是,該商品是否屬于:……因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀的情形.重要的事,重復(fù)了三遍.

可見,這一損失的滿足了非正常損失的定義:因為違法+依法銷毀+形成損失.所以,1萬元進項應(yīng)該轉(zhuǎn)出.

那么,既然工商查處了,以前銷售的和銷毀的商品對應(yīng)的2萬進項,能不能追溯轉(zhuǎn)出呢?

看看工商處理的結(jié)論,是僅依法銷毀這一批,還是要銷毀已經(jīng)銷售掉的那批?還是要銷毀已經(jīng)銷毀掉的那批?

99.9999%的可能性是,只依法銷毀查獲的這一批.所以,以前的2萬進項稅金追溯轉(zhuǎn)出,沒有事實依據(jù)和法律依據(jù).

最后,工商可能還會處以沒收違法所得和罰款的處,這就針對前批次商品了.此時,是否涉及進項稅金轉(zhuǎn)出呢?

這是顯然的,造成貨物被依法沒收、銷毀的情形,工商的這一處罰并不涉及貨物,所以完全沒有轉(zhuǎn)出進項稅金的依據(jù).

可見,這個業(yè)務(wù)雖然涉及到一個違法行為,但增值稅進項處理上,并不因為違法而轉(zhuǎn)出,只有對于違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀這一后果,才實施進項轉(zhuǎn)出.

當(dāng)然,按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,上述罰款、沒收支出,不能在企業(yè)所得稅前扣除.這同樣不能理解為企業(yè)所得稅的扣除有合法性標(biāo)準,也只是對于行政、刑事罰沒的這一結(jié)果,不允許扣除.

所以,似是而非時,千萬不能亂套合法性這一概念.

收稅是一門科學(xué),有著深刻的內(nèi)在性規(guī)則.稅收的中性原則是一項基本原則,而稅收的調(diào)節(jié)作用,是一項特殊的規(guī)定.除非對某些行為有鼓勵性或限制性的具體規(guī)定,稅收都不對交易合法與否進行判斷,更遑論將合法性作為一項原則.

稅務(wù)規(guī)則的復(fù)雜性是多方面的,增值稅的進項抵扣,企業(yè)所得稅的稅前扣除,土地增值稅的扣除項目,它們的確認規(guī)則與標(biāo)準都是完全不一樣的.

不掌握基本規(guī)則,就不可能在復(fù)雜的納稅環(huán)境下做到正確納稅.

如果有人問:哪些進項可以抵扣?或者有資料標(biāo)題是諸如《可抵扣項目一鑒表》,這些都說明完全是外行思維.這樣的知識價值是負數(shù).

內(nèi)行只問:哪些進項不可以抵扣?

比如我,從不問為什么可以抵扣這樣的問題,只會問為什么不可以抵扣?因為進項抵扣的范圍是一個負面清單的列舉方式,這就是規(guī)則.

稅務(wù),要從規(guī)則學(xué)起.