我們是一家增值稅小規(guī)模納稅人公司，目前還是月報，2017年10月從國稅大廳代開了一張20600元增值稅，本來以為3萬元以下免征增值稅的，沒有想到代開的同時在稅局大廳扣繳了600元的增值稅稅款，這是怎么回事呢？

答復(fù)：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。因此若該公司代開了20600元的增值稅專用發(fā)票，則這筆收入不能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

提醒一，免征增值稅不需要備案。

只要符合“月銷售額3萬元以下或者季度銷售額9萬元以下”這個條件即可享受免征增值稅優(yōu)惠，無需到國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

提醒二，銷售額也包括了不開票的銷售額。

不少納稅人存在誤區(qū)，認(rèn)為只要每個月開票金額在3萬以內(nèi)就可以享受優(yōu)惠，而忽略了不開票銷售額。

事實上，此處的銷售額，包括所有應(yīng)征增值稅不含稅銷售額、銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額、免稅銷售額和出口免稅銷售額，因此也包括了不開票的銷售額。只有以上銷售額的合計數(shù)符合條件才能享受優(yōu)惠。

提醒三，代開了增值稅專用發(fā)票就要繳納增值稅。

享受該優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人如果代開了專用發(fā)票，所繳納的稅款在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。如果無法追回全聯(lián)次或者沖紅，代開專票繳納的稅款將不能退還。

提醒四，免稅銷售額不得開具增值稅專用發(fā)票。

因?qū)Ｓ冒l(fā)票的受票方可以抵扣稅款，如果這20600元的收入既開了專票，又享受免稅政策的話，會導(dǎo)致稅款流失。因此小規(guī)模納稅人若要開專用發(fā)票，就需預(yù)繳稅款，不能享受“對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過3萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位暫免征收增值稅”的稅收優(yōu)惠。

提醒五，免征增值稅金額計入營業(yè)外收入。

實現(xiàn)收入時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

月底確認(rèn)免征增值稅收入時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

貸：營業(yè)外收入--補(bǔ)貼收入

政策一

國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第52號

為支持小微企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕76號)，現(xiàn)將小微企業(yè)增值稅有關(guān)問題公告如下：

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2017年12月27日

政策二

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號 )附件1的規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(一)向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。