支付寶和微信支付等第三方支付近幾年日漸流行，稅務(wù)部門出于檢查需要，有權(quán)檢查企業(yè)或個人的第三方支付賬戶，但檢查依據(jù)和程序與檢查銀行賬戶有所不同。

近幾年，我國互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展，第三方支付機(jī)構(gòu)的支付業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其簡單便捷低成本的支付模式越來越受到用戶青睞，支付寶和微信支付即是典型代表，二者是目前國內(nèi)占據(jù)市場份額最大的第三方支付機(jī)構(gòu)，越來越多的線下企業(yè)也開始通過第三方支付方式收取或支付交易款項(xiàng)。這意味著，稅務(wù)檢查很可能需要像檢查企業(yè)銀行賬戶一般，對企業(yè)或個人開設(shè)的第三方支付賬戶進(jìn)行查詢、凍結(jié)、保全乃至強(qiáng)制執(zhí)行。這引出現(xiàn)實(shí)問題：稅務(wù)部門是否有權(quán)檢查企業(yè)或個人的第三方支付賬戶，檢查依據(jù)和程序是否和檢查銀行賬戶相同?

第三方支付賬戶與銀行賬戶有別

所謂第三方支付，就是一些和產(chǎn)品所在國家以及國內(nèi)外各大銀行簽約、并具備一定實(shí)力和信譽(yù)保障的第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)提供的交易支持平臺。在通過第三方支付平臺的交易中，買方選購商品后，使用第三方平臺提供的賬戶進(jìn)行貨款支付，由第三方通知賣家貨款到達(dá)、進(jìn)行發(fā)貨;買方檢驗(yàn)物品后，就可以通知付款給賣家，第三方再將款項(xiàng)轉(zhuǎn)至賣家賬戶。以往此類業(yè)務(wù)大多發(fā)生在網(wǎng)上交易，但目前線下第三方支付也經(jīng)?？梢姟?/p>

目前我國尚未制定法律來明確定義和規(guī)范第三方支付，主要監(jiān)管依據(jù)是中國人民銀行發(fā)布的《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》，該辦法明確將第三方支付機(jī)構(gòu)定義為非金融機(jī)構(gòu)，從性質(zhì)上區(qū)別于銀行和其他金融機(jī)構(gòu)。另外，該辦法規(guī)定，支付機(jī)構(gòu)接受的客戶備付金不屬于支付機(jī)構(gòu)的自有財(cái)產(chǎn)。支付機(jī)構(gòu)只能根據(jù)客戶發(fā)起的支付指令轉(zhuǎn)移備付金，禁止支付機(jī)構(gòu)以任何形式挪用客戶備付金。

《支付寶服務(wù)協(xié)議》也明確規(guī)定：“您可以使用本服務(wù)所指定方式向您的支付寶賬戶充值，并委托本公司代為保管?！薄皩δЦ兜奖竟静w屬至您支付寶賬戶的款項(xiàng)及您通過支付寶賬戶收到的貨款，本公司將予以妥善保管，除本協(xié)議另行規(guī)定外，不作任何其他非您指令的用途?！?/p>

由上述規(guī)定可見，客戶與第三方支付機(jī)構(gòu)之間是一種保管關(guān)系，第三方機(jī)構(gòu)無權(quán)支配客戶存放的資金。這和客戶與銀行等金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系有本質(zhì)區(qū)別?？蛻艉豌y行之間是借貸關(guān)系，客戶將錢存于銀行，相當(dāng)于以約定的存款利息借于銀行，銀行可以支配客戶的資金去進(jìn)行放貸、投資等活動賺取差額利潤。所以，第三方支付機(jī)構(gòu)雖然開展了類似銀行的支付、結(jié)算業(yè)務(wù)，但其機(jī)構(gòu)性質(zhì)、業(yè)務(wù)本質(zhì)都和銀行不同。筆者認(rèn)為，稅務(wù)部門如果需要檢查第三方支付賬戶，不能簡單地引用稅收征管法第五十四條對檢查銀行賬戶的授權(quán)去實(shí)施檢查。根據(jù)稅收征管法第五十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行六項(xiàng)稅務(wù)檢查，其中第六項(xiàng)內(nèi)容是，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

從司法案例中找稅務(wù)檢查依據(jù)

探究稅務(wù)檢查第三方支付的法律依據(jù)，我們可以參考一個司法案例。

2012年北京市人民法院判決了一個有關(guān)支付寶強(qiáng)制執(zhí)行的司法案例。案件情形很簡單，王某向劉某借款20萬元，因久拖不還被劉某告上法院。法院判令王某于7日內(nèi)向劉某償還20萬元，但王某堅(jiān)稱自己沒有履行能力，無法履行判決。劉某遂向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行王某支付寶賬戶內(nèi)的余額。法院以郵寄方式向支付寶公司送達(dá)協(xié)助執(zhí)行的通知書，對被執(zhí)行人王某的支付寶賬號以“只進(jìn)不出”的方式予以凍結(jié)，后劃扣了王某支付寶賬戶內(nèi)的20萬元。在執(zhí)行法官的監(jiān)督下，這筆錢被轉(zhuǎn)至劉某開通的支付寶賬戶。

法院對本案的主要判決依據(jù)是民事訴訟法第二百四十二條規(guī)定：“被執(zhí)行人未按執(zhí)行通知履行法律文書確定的義務(wù)，人民法院有權(quán)向有關(guān)單位查詢被執(zhí)行人的存款、債券、股票、基金份額等財(cái)產(chǎn)情況。人民法院有權(quán)根據(jù)不同情形扣押、凍結(jié)、劃撥、變價(jià)被執(zhí)行人的財(cái)產(chǎn)。人民法院查詢、扣押、凍結(jié)、劃撥、變價(jià)的財(cái)產(chǎn)不得超出被執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)履行義務(wù)的范圍。”“人民法院決定扣押、凍結(jié)、劃撥、變價(jià)財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作出裁定，并發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)單位必須辦理?！?/p>

此案為公民個人之間的債務(wù)糾紛，如果事件內(nèi)容是納稅人拒絕履行稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)決定，稅務(wù)部門須援引稅收征管法的相關(guān)法條來處理。根據(jù)上述司法案例的分析，筆者認(rèn)為，稅務(wù)部門在需要檢查第三方支付賬戶時(shí)，援引稅收征管法第五十七條和第四十條作為法律依據(jù)較為合適。該法第五十七條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。第四十條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

有關(guān)第三方支付的稅務(wù)檢查權(quán)問題，已引起國家立法層面的高度重視，在已公布的《稅收征收管理法修訂草案》中單獨(dú)制定了第八十八條規(guī)定來明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)絡(luò)交易的檢查權(quán)，消除法律依據(jù)不明確可能給基層稅務(wù)部門開展工作帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)。該法條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行稅額確認(rèn)、稅務(wù)稽查及其他管理職責(zé)時(shí)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：到網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供機(jī)構(gòu)檢查網(wǎng)絡(luò)交易情況，到網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)機(jī)構(gòu)檢查網(wǎng)絡(luò)交易支付情況。