1、企業(yè)所得稅

問題所述的咨詢服務費、培訓費及其他勞務費費是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅需要視其勞務發(fā)生地是在境內(nèi)還是在境外。

（1）如果在提供該服務時境外企業(yè)未到境內(nèi)，即其勞務發(fā)生地完全在境外，則根據(jù)如下規(guī)定，對于勞務發(fā)生地完全在境外的不需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。

根據(jù)上述規(guī)定，對于該境外企業(yè)如未在境內(nèi)設立機構場所則對于其完全發(fā)生在境外的服務收入不在我國繳納企業(yè)所得稅。

（2）如果該境外企業(yè)需要到境內(nèi)進行服務，則需要視提供服務的國家是否為與我國簽訂了稅收協(xié)定的國家。

如果是未與我國簽訂稅收協(xié)定的國家，則還要判斷其是否在境內(nèi)構成了機構、場所，機構、場所的判斷可依下述規(guī)定進行：《企業(yè)所得稅法》第二條第三款規(guī)定，本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，如果確實構成了機構，則應于境內(nèi)按勞務所得繳納企業(yè)所得稅。對于與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供勞務，通常構成上述意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，而不再區(qū)分是否構成常設機構。

（3）如果是與我國簽訂了稅收協(xié)定的國家，則視其在境內(nèi)時間是否構成常設機構。

《國家稅務總局關于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務活動常設機構判定及利潤歸屬問題的批復》（國稅函[2006]694號）第一條規(guī)定，稅收協(xié)定常設機構條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯(lián)的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構成常設機構。

根據(jù)上述規(guī)定，如果在境內(nèi)時間不超過6個月不構成常設機構的，不在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。但如果該項服務符合特許權使用費征稅的，則應按特許權使用費轉(zhuǎn)讓繳納企業(yè)所得稅，而不論其在境內(nèi)時間是否超過六個月，均應按收入全額10%預提企業(yè)所得稅。

對于技術服務費與特許權使用費的區(qū)分，應按下列規(guī)定進行：

《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函[2009]507號）第四條規(guī)定，在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術，則此類服務不屬于特許權使用費范圍。但如果服務提供方提供服務形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權使用費定義范圍，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權，服務接受方對此成果僅有使用權，則此類服務產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定。

第五條規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務已構成常設機構，則對服務部分的所得應適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應歸屬常設機構的營業(yè)利潤，則稅務機關可根據(jù)稅收協(xié)定常設機構利潤歸屬原則予以確定。

第六條規(guī)定，下列款項或報酬不應是特許權使用費，應為勞務活動所得：

（一）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務的報酬；

（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務所取得的報酬；

（三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務的機構或個人提供的相關服務所取得的款項；

（四）國家稅務總局規(guī)定的其他類似報酬。

（4）如果該境外企業(yè)來華停留時間超過6個月，該境外企業(yè)在境內(nèi)構成常設機構，應按其營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)行的通常做法是由稅務機關對其利潤率進行核定，再以該項服務費收入乘以利潤率后再乘以25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅，關于利潤率的確實應依據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2010]19號）相關規(guī)定進行申報計算繳納所得稅。

2、個人所得稅

根據(jù)《個人所得稅法》的第一條第二款規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

依據(jù)《個人所得稅法實施條例》第四條規(guī)定，稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向境外個人支付勞務費屬于來自境內(nèi)的所得，應代扣代繳個人所得稅，具體計算辦法應按個人所得稅中的勞務報酬所得進行處理。是否應代扣代繳個人所得稅，還應依據(jù)我國與對方國家簽訂的稅收協(xié)定中關于個人獨立勞務條款規(guī)定判定。