按照合法性、相關(guān)性和實(shí)用性的原則，建議增值稅會(huì)計(jì)核算通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，并配合“輔助核算”或者“項(xiàng)目核算”在該科目下設(shè)置以下4個(gè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目。

（1）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。

該科目核算增值稅當(dāng)期的發(fā)生情況，借方發(fā)生額表示納稅義務(wù)的減少，例如，已經(jīng)認(rèn)證通過(guò)且當(dāng)期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款等；貸方發(fā)生額表示納稅義務(wù)的增加，例如，銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。該科目一般月末沒(méi)有余額，當(dāng)本期借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時(shí)，表示本期有留抵稅額，通過(guò)貸方（轉(zhuǎn)出多交增值稅）將差額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”的借方；當(dāng)本期借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時(shí)，表示本期有需要繳納的稅額，通過(guò)借方（轉(zhuǎn)出多交增值稅）將差額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”的貸方。

（2）“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。

該科目核算增值稅當(dāng)期的繳納情況，借方發(fā)生額表示當(dāng)期已經(jīng)繳納（包括多繳納）的增值稅，貸方發(fā)生額表示當(dāng)期應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅。由于增值稅的納稅申報(bào)期一般在次月（季），而會(huì)計(jì)要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以一般情況下，該科目在期末會(huì)計(jì)結(jié)賬后，有余額，借方余額表示本期多繳納的增值稅額；貸方余額表示當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額，在次月實(shí)際繳納增值稅后，該科目則沒(méi)有余額。

（3）“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅待抵扣稅額”。該科目核算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的抵扣情況，借方發(fā)生額表示取得的尚未進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證（或稽核比對(duì)）的，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方發(fā)生額表示發(fā)票認(rèn)證（或稽核比對(duì)）通過(guò)后可以抵扣的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。該科目一般期末余額在借方，表示當(dāng)期發(fā)票尚未認(rèn)證（或稽核比對(duì)）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

提示：納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)）的規(guī)定，納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人自2016年3月1日起，取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

如果取得的發(fā)票不用認(rèn)證，可以直接申報(bào)抵扣，則取得發(fā)票后直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，不用通過(guò)該科目核算。

（4）“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”

該科目核算增值稅納稅調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生及處理情況。企業(yè)通過(guò)自查、審計(jì)或者稅務(wù)稽查后可能會(huì)產(chǎn)生增值稅的納稅調(diào)整。具體內(nèi)容參見(jiàn)本書(shū)第193頁(yè)3.3.7節(jié)問(wèn)題1。

3.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”需要設(shè)置三級(jí)明細(xì)嗎，為什么？

不需要。很多企業(yè)在進(jìn)行科目設(shè)置時(shí)，都喜歡將“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”設(shè)置三級(jí)明細(xì)，如“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”等以具體核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額發(fā)生情況。殊不知，設(shè)置成三級(jí)明細(xì)賬有弊無(wú)利，因?yàn)椤皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的三級(jí)明細(xì)一般會(huì)設(shè)置成“三欄”式明細(xì)賬，即有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額。這樣的賬簿設(shè)置既不能滿足增值稅納稅申報(bào)提供明細(xì)信息的需要，例如不能很好地描述進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣情況、不能區(qū)別銷項(xiàng)稅額的開(kāi)票信息，又不具有很好的實(shí)用性，例如“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”貸方的經(jīng)濟(jì)意義是什么？這類賬戶還需要定期結(jié)轉(zhuǎn)，否則這類賬戶的余額沒(méi)有任何意義，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

4.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”如何設(shè)置明細(xì)才是合理的？

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目在設(shè)置明細(xì)時(shí)，首先要考慮實(shí)用性，即滿足增值稅納稅申報(bào)及日常管理的要求；其次要盡量使賬務(wù)處理簡(jiǎn)便。建議“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”不用設(shè)置明細(xì)賬，它的明細(xì)核算采用“輔助核算”的方式。如果企業(yè)有財(cái)務(wù)軟件，可以考慮為該科目設(shè)置“輔助核算”或者“項(xiàng)目管理”，如果沒(méi)有財(cái)務(wù)軟件或者財(cái)務(wù)軟件功能不健全，可以用Excel來(lái)實(shí)現(xiàn)。