產(chǎn)品售后服務(wù)領(lǐng)用材料是否做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？

一家生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品后，為保修期內(nèi)售后服務(wù)而領(lǐng)用的外購(gòu)材料，該外購(gòu)材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？文件依據(jù)？

稅務(wù)專員知悉《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）**財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

據(jù)此，公司在銷售商品時(shí)承諾后續(xù)維修發(fā)生的支出，對(duì)有約定免費(fèi)更換材料的，我們認(rèn)為其進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)須做轉(zhuǎn)出處理，按上述規(guī)定也不屬于視同銷售情形。否則，用于維修材料為無(wú)償贈(zèng)送行為，按規(guī)定應(yīng)做視同銷售處理。

對(duì)這一問(wèn)題各地處理也有不同，上海市文件曾規(guī)定過(guò)“在產(chǎn)品銷售后的保修期內(nèi)無(wú)償贈(zèng)送的零部件、零配件，因發(fā)生了貨物的價(jià)值轉(zhuǎn)移，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，貨物移送應(yīng)視同銷售交納增值稅。”我們建議企業(yè)了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)此規(guī)定或向征收機(jī)關(guān)咨詢?cè)撌马?xiàng)的處理，以此減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。