20世紀(jì)80年代初，瑞典首推境外旅客購物離境退稅制度，目前，世界各國都普遍采用此項優(yōu)惠政策。

2011年1月1日起，我國以海南島為試點，首次嘗試境外旅客購物離境退稅政策。

2014年，**發(fā)文《關(guān)于促進(jìn)旅游業(yè)改革發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕31號)，要求將境外旅客購物離境退稅政策實施范圍擴大至全國符合條件的地區(qū)。

2015年1月6日，財政部發(fā)布《關(guān)于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(財政部公告2015年第3號，以下簡稱公告)，將我國境外旅客購物離境退稅政策實施范圍擴大至全國。

申請條件

境外旅客在離境口岸離境時，要取得退稅物品退還的增值稅，應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：

稅額計算

方式與選擇

境外旅客購物離境退稅主要包括現(xiàn)金退稅和銀行轉(zhuǎn)賬退稅兩種方式。退稅額未超過10000元的，可自行選擇退稅方式。退稅額超過10000元的，以銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅。

稅種與幣種

目前，世界各國以增值稅、消費稅與營業(yè)稅作為離境退稅的主要稅種。我國境外旅客購物離境只退增值稅款，退稅為人民幣，由中央與實際辦理退稅地按現(xiàn)行出口退稅負(fù)擔(dān)機制共同負(fù)擔(dān)。

稅率與計算

根據(jù)公告規(guī)定，境外旅客購物離境退稅物品的增值稅退稅率為11%，應(yīng)退增值稅額的計算公式為：應(yīng)退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率。從退稅率上看，各國規(guī)定不一，平均退稅率大約在3.5%~14.4%之間。其中，烏拉圭的離境退稅率最高達(dá)14.4%，韓國最低為3.5%。

退稅流程

第一步：購買退稅物品。

境外旅客在退稅商店購買退稅物品后，需要申請退稅的，應(yīng)當(dāng)向退稅商店索取《境外旅客購物離境退稅申請單》和銷售發(fā)票。需要注意的是，境外旅客購貨時，應(yīng)按要求填寫退稅單據(jù)，并注意姓名、購貨金額、護(hù)照號碼、退稅金額等內(nèi)容。

第二步：海關(guān)驗核確認(rèn)。

境外旅客在離境口岸離境時，應(yīng)當(dāng)主動持退稅物品、《境外旅客購物離境退稅申請單》、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報并接受海關(guān)監(jiān)管。海關(guān)驗核無誤后，在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章。需要注意的是，境外旅客申請退稅時應(yīng)主動向海關(guān)提交退稅申請單、本人有效身份證件和退稅物品。

第三步：代理機構(gòu)退稅。

無論是本地購物本地離境還是本地購物異地離境，離境退稅均由設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機構(gòu)統(tǒng)一辦理。境外旅客憑護(hù)照等本人有效身份證件、海關(guān)驗核簽章的《境外旅客購物離境退稅申請單》、退稅物品銷售發(fā)票向退稅代理機構(gòu)申請辦理增值稅退稅。退稅代理機構(gòu)對相關(guān)信息審核無誤后，為境外旅客辦理增值稅退稅，并先行墊付退稅資金。需要注意的是，退稅代理機構(gòu)可在增值稅退稅款中扣減必要的退稅手續(xù)費。

第四步：稅務(wù)部門結(jié)算。

退稅代理機構(gòu)應(yīng)定期向省級(即省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同)稅務(wù)部門申請辦理增值稅退稅結(jié)算。省級稅務(wù)部門對退稅代理機構(gòu)提交的材料審核無誤后，按規(guī)定向退稅代理機構(gòu)退付其墊付的增值稅退稅款。需要注意的是，省級稅務(wù)部門應(yīng)將退付情況通報省級財政部門。

案例

湯姆是一位到中國旅游的美國居民，2015年1月1日乘坐國際航班到達(dá)中國海口市。第二天，他在一家指定的購物離境退稅商場購買了價值15600元的服裝(超過了500元起退點)，并在商店工作人員的引導(dǎo)下申請了離境購物退稅單，拿到商店開具的購物金額、商品明細(xì)單等憑證。

兩天后，湯姆結(jié)束了旅游日程回國，在?？诿捞m國際機場向海關(guān)旅檢人員主動提交了退稅申請單、購物憑證、本人有效身份證件和退稅物品，海關(guān)人員通過驗證退稅申請單上退稅物品的商品名稱和數(shù)量，與湯姆所提交的一致并且物品未曾打開使用，很快辦理了驗訖簽章手續(xù)。隨后，湯姆按照海關(guān)工作人員的說明來到機場隔離區(qū)指定退稅代理機構(gòu)申報退稅，并出示個人有效證件和海關(guān)驗核簽章的申請單。經(jīng)退稅代理機構(gòu)工作人員核定，湯姆1月2日在指定商場購買的價值15600元人民幣的服裝，以11%退稅率計算應(yīng)退付1716元人民幣，以銀行轉(zhuǎn)賬方式匯入其賬號。

地區(qū)備案

公告規(guī)定，自公布之日起，財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局開始受理符合條件地區(qū)的備案，省級人民政府應(yīng)將離境退稅政策實施方案(包括擬實施日期、離境口岸、退稅代理機構(gòu)、辦理退稅場所、退稅手續(xù)費負(fù)擔(dān)機制、退稅商店選擇情況和離境退稅信息管理系統(tǒng)試運行情況等)及時報財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局備案，并對同時符合以下條件的離境退稅政策范圍的地區(qū)名單和實施日期及時發(fā)布。

①省級人民政府同意實施離境退稅政策，提交實施方案，自行負(fù)擔(dān)必要的費用支出，并為海關(guān)、稅務(wù)監(jiān)管提供相關(guān)條件。

②建立有效的部門聯(lián)合工作機制，在省級人民政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由財政部門會同海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門共同協(xié)調(diào)推進(jìn)，確保本地區(qū)工作平穩(wěn)有序開展。

③使用國家稅務(wù)總局商海關(guān)總署確定的跨部門、跨地區(qū)的互聯(lián)互通的離境退稅信息管理系統(tǒng)。

④財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局要求的其他條件。

(王文清 國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院)

關(guān)鍵詞解釋

①退稅定點商店：指經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定的，按規(guī)定向境外旅客銷售退稅物品的商店。根據(jù)公告規(guī)定，符合條件的商店報經(jīng)省級稅務(wù)部門備案即可成為退稅商店，其具體條件由國家稅務(wù)總局商財政部制定。

②起退點：指同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣。與海南離島退稅的設(shè)定限額800元相比，降低了起退點門檻，更加符合消費者的退稅意愿。

③境外旅客：指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。這里只是對暫住的境外非居民而言，在規(guī)定的居住時限內(nèi)享受這種國內(nèi)購物離境退稅的優(yōu)惠政策。

④離境口岸：指實施離境退稅政策的地區(qū)正式對外開放并設(shè)有退稅代理機構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運口岸和陸地口岸。此類口岸是經(jīng)財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局受理符合條件地區(qū)備案的口岸。

⑤退稅物品：指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品，但不包括《中華人民共和國禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品;退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品;財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。例如，海南離境退稅的物品主要包括服裝、鞋帽、化妝品、首飾、電器、文具等共21大類324種，但不包括食品、飲料、水果、煙、酒、汽車、摩托車等在內(nèi)。

⑥退稅代理機構(gòu)：指經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定的，按規(guī)定為境外旅客辦理退稅的機構(gòu)。為充分發(fā)揮市場作用，引入競爭機制，提高退稅代理機構(gòu)提供服務(wù)的水平，根據(jù)公告規(guī)定，省級稅務(wù)部門會同財政、海關(guān)等相關(guān)部門按照公平、公開、公正的原則選擇退稅代理機構(gòu)，退稅代理機構(gòu)的具體條件，由國家稅務(wù)總局商財政部和海關(guān)總署制定。如果未選擇退稅代理機構(gòu)的，由稅務(wù)部門直接辦理增值稅退稅。